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實(shí)物資產(chǎn)的審計

（1）對于銀行存款及其他貨幣資金，向銀行發(fā)詢證函，確認(rèn)銀行存款余額的正確性，對未達(dá)賬項(xiàng)按照會計準(zhǔn)則調(diào)整；無憑無據(jù)的差額轉(zhuǎn)貸處理流動資產(chǎn)損失。

（2）對于存貨，應(yīng)該采用全部盤點(diǎn)的方法，對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，對賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進(jìn)行賬務(wù)挑戰(zhàn)，原因一時難以查清的潛虧要通過待處理流動資產(chǎn)損失科目列賬。

（3）對于固定資產(chǎn)，要核實(shí)其賬實(shí)相符情況。

破產(chǎn)企業(yè)對外債1權(quán)的審計

破產(chǎn)企業(yè)的對外債1權(quán)主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等。審計人員在審計過程中可以把企業(yè)的債1權(quán)分為以破產(chǎn)日為基點(diǎn)的兩年以上的債1權(quán)和兩年以內(nèi)的債1權(quán)，因?yàn)橐话銈?券的時效期間為兩年，超過訴訟時效的債1權(quán)在破產(chǎn)程序中可不作為破產(chǎn)債1權(quán)。對于賬齡在兩年以上的應(yīng)收賬款，若是關(guān)聯(lián)企業(yè)的欠款，可以讓清算組追討企業(yè)惡意放棄的債1權(quán)；若是自然人欠款，又無法進(jìn)行函證確認(rèn)的，這大部分都是企業(yè)內(nèi)部職工，審計人員應(yīng)本著謹(jǐn)慎原則留賬待討。

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企業(yè)破產(chǎn)清算審計存在的問題及處理辦法

破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，委托注冊會計師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算或清算會計報表審計兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，目前辦理上述清算審計業(yè)務(wù)存在以下問題。

（一）清算審計委托不規(guī)范

有的企業(yè)在法1院宣告破產(chǎn)后，清算審計業(yè)務(wù)仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，破產(chǎn)前后審計一竿子到底，這對債1權(quán)人是不公平的。依據(jù)和解決辦法：《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定：“人民法1院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起接管破產(chǎn)企業(yè)，指1定清算組成員”，因此，應(yīng)由受理破產(chǎn)申請的法1院或法1院授權(quán)的清算組委托注冊會計師進(jìn)行審計，而清算結(jié)果或清算報表審計報告應(yīng)直接對法1院負(fù)責(zé)。若法1院沒有接管，清算組成立前的審計業(yè)務(wù)，一般可以由企業(yè)或董事會委托。

（二）破產(chǎn)企業(yè)會計核算有關(guān)法規(guī)不夠完善

企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會計主體。因?yàn)?，一個繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和一個終止經(jīng)營破產(chǎn)清算的單位，所反映和監(jiān)督的內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，有些方面不再適用企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后的會計核算[10]。

依據(jù)和解決辦法：財1政部1997年專門出臺了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），但《暫行規(guī)定》在以下方面需要完善。

1、材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、在建工程等科目分類，具有經(jīng)營核算特征，而缺少破產(chǎn)清算核算特征。如“為本企業(yè)負(fù)債抵押財產(chǎn)”、“為外企業(yè)擔(dān)1保財產(chǎn)”“、未抵押擔(dān)1保財產(chǎn)”等表述。

2、負(fù)債類科目分類也應(yīng)適應(yīng)法定清償項(xiàng)目的需要。如“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付保險費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金”、“其他有抵押債1務(wù)”、“其他無抵押債1務(wù)”等科目應(yīng)不再適用。

3、清算會計報表所反映的內(nèi)容與會計科目所能收集與反映的內(nèi)容繁簡應(yīng)當(dāng)一致，與破產(chǎn)法規(guī)相適應(yīng)的會計政策應(yīng)當(dāng)明確，以防報表反映的隨意性。此外，無論會計科目還是報表項(xiàng)目，力求用詞準(zhǔn)確，與破產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)相宜，如“資產(chǎn)”、“負(fù)債”應(yīng)稱為“財產(chǎn)”“、債1務(wù)”。

4、進(jìn)入破產(chǎn)程序后，做出債1務(wù)1清償方案前的實(shí)物財產(chǎn)要進(jìn)行可變現(xiàn)價值評估，評估值與賬面價值之間存在價差，實(shí)際變現(xiàn)后與評估價又可能出現(xiàn)價差，為有效監(jiān)控，宜設(shè)“財產(chǎn)處理價差損益”科目詳細(xì)反映。

5、清算中可能有賬外財產(chǎn)收回，也會有賬內(nèi)實(shí)物財產(chǎn)盤盈盤虧、報廢以及清算財產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因?qū)е碌臄≡V損失等，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損失”科目，反映這類損失形成原因、處理情況及責(zé)任追究索賠情況，以利“破產(chǎn)法”第四十二條的執(zhí)行。

6、清算收入是否完整，有無流失是會計反映與控制及審計監(jiān)督的重點(diǎn)。如“有擔(dān)1保實(shí)物財產(chǎn)變價收入”、“無擔(dān)1保實(shí)物財產(chǎn)變價收入”、“清算資產(chǎn)收回收入”、“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”及“其他財產(chǎn)變價收入”等宜單設(shè)科目匯集。
當(dāng)然上述三項(xiàng)內(nèi)容，《暫行規(guī)定》納入“清算損益”科目核算，反映過于籠統(tǒng)。如果單列收集，月末再匯入“清產(chǎn)損益”科目核算清算損益，則有利于會計控制和審計監(jiān)督。

（三）關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對外債1權(quán)(應(yīng)收款項(xiàng))的審計

首先可將賬面應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的負(fù)數(shù)進(jìn)行重新分類,以確定債1權(quán)債1務(wù)范圍。其次將應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)中同項(xiàng)目合并對沖,因?yàn)槠飘a(chǎn)法承認(rèn)抵銷權(quán)。如果有債1務(wù)人的債1務(wù)申報,就以申報數(shù)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收款。在申報數(shù)小于賬面額時,若有線索應(yīng)繼續(xù)追查;若一時查不清的,則將多出的金額轉(zhuǎn)到待處理流動資產(chǎn)損失中,并在報告中披露兩種金額及差額。如果債1務(wù)人沒有申報債1務(wù),就將這類賬面應(yīng)收款項(xiàng)以破產(chǎn)日為基點(diǎn),分為賬齡在兩年以內(nèi)和兩年以上的兩組。對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)嚴(yán)格按獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證,并將所得資料列表造冊,作為審計底稿之用,也作為清算組、律師追討1債1權(quán)待用。查證結(jié)果要按企業(yè)會計準(zhǔn)則調(diào)整,以確認(rèn)數(shù)列示應(yīng)收款項(xiàng)。

關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對外債1務(wù)(應(yīng)付款項(xiàng))的審計

由于破產(chǎn)清償?shù)牡?順序是破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費(fèi)用,第二順序是所欠稅款,第三順序是破產(chǎn)債1權(quán),為了便于審計報告使用人更好的利用報告,在審計應(yīng)付款項(xiàng)開始時,應(yīng)將賬面應(yīng)付款項(xiàng)分為以下幾類。

1、對于第1順序破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費(fèi)用的審計。可把“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金和其他工資性質(zhì)的科目,合并計入“應(yīng)付工資”科目,以申報的勞動債1權(quán)總數(shù),作為第1順序債1務(wù)額。若破產(chǎn)企業(yè)存在職工集1資款,可另類列示,計入'應(yīng)付債1券'科目,注意不要與銀行債1務(wù)、對外債1券混計。這樣,第1順序債1務(wù)額即為'應(yīng)付工資'和'應(yīng)付債1券'科目的合計數(shù)。

勞動債1權(quán)的申報人均為破產(chǎn)企業(yè)或清算組,注冊會計師在對其進(jìn)行驗(yàn)證時,應(yīng)按申報總額對應(yīng)落實(shí)到每個自然人金額的申報明細(xì)表中。若申報的欠付工資明顯比破產(chǎn)企業(yè)正常經(jīng)營時或當(dāng)?shù)毓嫉墓べY水平高;若申報的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金數(shù)額不同于基1金管理機(jī)構(gòu)的確認(rèn)數(shù);若申報的職工補(bǔ)償費(fèi)用計提方法與政策不符等重大異常情況,應(yīng)予以披露。

對集1資債1務(wù)的審計應(yīng)該關(guān)注以下問題:一是集1資是否合法,有或沒有批文均應(yīng)披露。二是區(qū)分投資與集1資,可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議,如有投資性質(zhì)的條款應(yīng)披露。三是在列示集1資債1務(wù)時,必須將本金與利息分開,因?yàn)槔⑹欠駳w于第1順序清償,將由債1權(quán)人會議和法1院最終決定。如果利率高于銀行利率,還應(yīng)該披露。

廣州天河新安會計師事務(wù)所是2009年1月經(jīng)廣東省財政廳粵財會（2009）1號文批準(zhǔn)成立的經(jīng)濟(jì)鑒證中介機(jī)構(gòu)，依法在廣州市工商行政管1理局天河分局登記注冊，取得4401062200706號營業(yè)執(zhí)照。事務(wù)所主營：會計報表加期審計多少錢，企業(yè)財務(wù)收支審計公司，企業(yè)財務(wù)收支審計，學(xué)校財務(wù)審計報告，財務(wù)年報審計等等。如果您的企業(yè)需要做年度的清算審計，就找廣州天河新安會計師事務(wù)所吧！

財務(wù)報表審計中的注意事項(xiàng):

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益壯大，審計財務(wù)報表重大報錯風(fēng)險成為財務(wù)報表審計程序的重要環(huán)節(jié)。在對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行審計時應(yīng)注意以下問題:

財務(wù)報表審計需明確審計范圍和內(nèi)容。對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險審計，必須明確審計范圍和具體內(nèi)容，這是審計財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

掌握財務(wù)報表審計中有效獲取重大錯報風(fēng)險審計相關(guān)信息的方法。重大錯報風(fēng)險審計的范圍涉及面廣，內(nèi)容多，各內(nèi)容復(fù)雜程度不一，因此，要獲取被審計單位重大錯報風(fēng)險審計的相關(guān)信息，必須運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?。這些方法主要包括:詢問、觀察與檢查，分析程序和穿行測試等。

進(jìn)行財務(wù)報表審計要合理估量重大錯報風(fēng)險水平。合理估量報表層次重大錯報風(fēng)險水平，是一個盡可能節(jié)約審計成本與努力降低審計風(fēng)險的判斷過程。

進(jìn)行財務(wù)報表審計需擬定總體應(yīng)對措施。由于影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的因素是多方面的，且每一因素對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響是廣泛的，一般情況下，難以限于某一具體認(rèn)定。因此，對報表層次重大錯報風(fēng)險審計后，應(yīng)采取總體應(yīng)對措施。
財務(wù)報表審計需設(shè)計認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施，對實(shí)施進(jìn)一步審計程序具有重大影響。因此，CPA應(yīng)針對認(rèn) 定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序，以將檢查風(fēng)險降到可接受的水平。

財務(wù)報表審計要注意兩個層次重大錯報風(fēng)險審計的內(nèi)在聯(lián)系。從重大錯報情形的最終顯現(xiàn)來看，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定有關(guān)，也可能與多個具體認(rèn)定有關(guān)。因此，要注意財務(wù)報表層次與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險審計的內(nèi)在聯(lián)系。

財務(wù)報表審計方法:

1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計:賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計亦稱詳細(xì)審計，實(shí)質(zhì)對被審計方的有關(guān)會計賬項(xiàng)進(jìn)行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現(xiàn)的一種審計方式。

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計早期階段:審計程序首先是以原始憑證或其他會計文書核對分錄賬，其次以分錄賬核對總賬，最后復(fù)核總賬后與試算表和資產(chǎn)負(fù)債表核對。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計后期階段:發(fā)生了兩個重要變化:第1，為了提高工作質(zhì)量，審計人員逐步開發(fā)了專門的審計技術(shù)方法，而不是把審計對象局限于現(xiàn)成的審計紀(jì)錄。第二，開始引進(jìn)'抽樣測試'方法，而不再單純的是原有的逐筆詳查。

綜上，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計目的就是防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，其方法主要是對會計憑證和賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。然而，這種方法自身之內(nèi)也包含著難以克服的局限性，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計師們越來越清楚地認(rèn)識到單純圍繞著賬表事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查，既耗時又費(fèi)力，已經(jīng)無法圓滿地完成審計任務(wù)。其逐步讓位于制度基礎(chǔ)審計，又稱為系統(tǒng)基礎(chǔ)審計。

2、制度基礎(chǔ)審計

制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要審查對象的一種審計方法。其目的是鑒證報表的合法性、公允性;具體方法是在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣并對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價。如果評價的結(jié)果證明內(nèi)部控制系統(tǒng)值得信賴，在實(shí)質(zhì)性檢查階段只抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論;如果評價結(jié)果認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)不可靠，就應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的具體情況擴(kuò)大審查范圍?？梢?，制度基礎(chǔ)審計將重點(diǎn)放在對于系統(tǒng)內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。

3、制度基礎(chǔ)審計與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計相比較:

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計強(qiáng)調(diào)直接對控制系統(tǒng)所產(chǎn)生出的結(jié)果進(jìn)行檢查，并不深入檢查系統(tǒng)的內(nèi)部;而以控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計方式則著重剖析系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，分析產(chǎn)生最后結(jié)果的全部過程中各個步驟之間的關(guān)系，研究系統(tǒng)內(nèi)部是否存在足夠的控制環(huán)節(jié)，檢查這些控制環(huán)節(jié)是否充分發(fā)揮了作用。如果整個系統(tǒng)經(jīng)過分析和一些選擇性測試后，顯示出有足夠的控制因素在發(fā)揮作用，可以防止錯誤的發(fā)生，這同樣標(biāo)志著系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果是正確的特性。

4、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?

審計人員必須從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素。具體地說:審計人員在制定審計計劃時，首先應(yīng)充分把握被審計單位各方面的情況，從而分析被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)差錯和舞弊的風(fēng)險情況。適應(yīng)這種局面的方式之一，是發(fā)展一種新的、多維的審計技術(shù)--風(fēng)險導(dǎo)向型審計，來緩解審計人員所面臨的錯綜復(fù)雜的風(fēng)險。目前，風(fēng)險導(dǎo)向型審計成為財務(wù)報表審計的主流方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康氖氰b證報表的合法性、公允性;其方法主要為在評估報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，設(shè)計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報。