合并報表審計內(nèi)容

(1)檢查合并報表編制的基礎(chǔ)。即審核：合并報表內(nèi)容的、完整性;子公司提供資料的完整性(包括子公司會計政策差異、公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資資料，子公司利潤分配、股權(quán)變動資料);公司決算日和會計期間的一致性;公司之間會計政策的一致性;母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。

(2)檢查確認(rèn)合并報表范圍。根據(jù)母公司的長期投資帳和表明母公司與子公司之間投資與被投資關(guān)系的批準(zhǔn)文件，確實(shí)屬于合并范圍的企業(yè)。對于應(yīng)合并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范圍;對于不應(yīng)合并而進(jìn)行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)而收購(轉(zhuǎn)讓)股份等情況。

檢查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來情況。即檢查母公司提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來的資料是否完整，并通過核對合并報表的抵銷關(guān)系，驗證合并報表的真實(shí)性。

①檢查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算，少數(shù)股東權(quán)益是否予以正確反映。母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相抵銷。

②檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的相互抵銷情況。根據(jù)有關(guān)資料，核實(shí)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)存在;檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷，對債權(quán)債務(wù)不一致的情況逐項核對，確定應(yīng)否抵銷及抵銷多少;檢查內(nèi)部應(yīng)收帳款所計提的壞帳準(zhǔn)備是否與管理費(fèi)用進(jìn)行了抵銷，抵銷金額是否正確。

企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計是相互獨(dú)立、并行不悖的。企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師內(nèi)控審計責(zé)任的劃分，決定了企業(yè)實(shí)施內(nèi)控自評和注冊會計師實(shí)施內(nèi)控審計必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成，兩者之間不能相互替代和免除。一般而言，企業(yè)內(nèi)控自評工作應(yīng)先于注冊會計師內(nèi)控審計進(jìn)行，因此，適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作及其成果，可以相應(yīng)減少注冊會計師的工作量，提高內(nèi)控審計效率。