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實物資產的審計

（1）對于銀行存款及其他貨幣資金，向銀行發(fā)詢證函，確認銀行存款余額的正確性，對未達賬項按照會計準則調整；無憑無據(jù)的差額轉貸處理流動資產損失。

（2）對于存貨，應該采用全部盤點的方法，對存貨進行盤點核實，對賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進行賬務挑戰(zhàn)，原因一時難以查清的潛虧要通過待處理流動資產損失科目列賬。

（3）對于固定資產，要核實其賬實相符情況。

破產企業(yè)對外債1權的審計

破產企業(yè)的對外債1權主要包括應收賬款、預付賬款等。審計人員在審計過程中可以把企業(yè)的債1權分為以破產日為基點的兩年以上的債1權和兩年以內的債1權，因為一般債1券的時效期間為兩年，超過訴訟時效的債1權在破產程序中可不作為破產債1權。對于賬齡在兩年以上的應收賬款，若是關聯(lián)企業(yè)的欠款，可以讓清算組追討企業(yè)惡意放棄的債1權；若是自然人欠款，又無法進行函證確認的，這大部分都是企業(yè)內部職工，審計人員應本著謹慎原則留賬待討。

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企業(yè)破產清算審計存在的問題及處理辦法

破產企業(yè)進入破產清算程序后，委托注冊會計師辦理的一般有參與破產清算或清算會計報表審計兩項業(yè)務，目前辦理上述清算審計業(yè)務存在以下問題。

（一）清算審計委托不規(guī)范

有的企業(yè)在法1院宣告破產后，清算審計業(yè)務仍由破產企業(yè)委托，破產前后審計一竿子到底，這對債1權人是不公平的。依據(jù)和解決辦法：《破產法》第二十四條規(guī)定：“人民法1院宣告企業(yè)破產之日起接管破產企業(yè)，指1定清算組成員”，因此，應由受理破產申請的法1院或法1院授權的清算組委托注冊會計師進行審計，而清算結果或清算報表審計報告應直接對法1院負責。若法1院沒有接管，清算組成立前的審計業(yè)務，一般可以由企業(yè)或董事會委托。

（二）破產企業(yè)會計核算有關法規(guī)不夠完善

企業(yè)宣告破產清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會計主體。因為，一個繼續(xù)經營的企業(yè)和一個終止經營破產清算的單位，所反映和監(jiān)督的內容、方法、評價標準不盡相同，企業(yè)會計準則和會計制度，有些方面不再適用企業(yè)進入破產清算程序后的會計核算[10]。

依據(jù)和解決辦法：財1政部1997年專門出臺了《國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），但《暫行規(guī)定》在以下方面需要完善。

1、材料、半成品、產成品、固定資產、在建工程等科目分類，具有經營核算特征，而缺少破產清算核算特征。如“為本企業(yè)負債抵押財產”、“為外企業(yè)擔1保財產”“、未抵押擔1保財產”等表述。

2、負債類科目分類也應適應法定清償項目的需要。如“應付工資”“、應付保險費用”、“應交稅金”、“其他有抵押債1務”、“其他無抵押債1務”等科目應不再適用。

3、清算會計報表所反映的內容與會計科目所能收集與反映的內容繁簡應當一致，與破產法規(guī)相適應的會計政策應當明確，以防報表反映的隨意性。此外，無論會計科目還是報表項目，力求用詞準確，與破產企業(yè)性質相宜，如“資產”、“負債”應稱為“財產”“、債1務”。

4、進入破產程序后，做出債1務1清償方案前的實物財產要進行可變現(xiàn)價值評估，評估值與賬面價值之間存在價差，實際變現(xiàn)后與評估價又可能出現(xiàn)價差，為有效監(jiān)控，宜設“財產處理價差損益”科目詳細反映。

5、清算中可能有賬外財產收回，也會有賬內實物財產盤盈盤虧、報廢以及清算財產的重組損失、證據(jù)不力及其他原因導致的敗訴損失等，應設置“待處理財產損失”科目，反映這類損失形成原因、處理情況及責任追究索賠情況，以利“破產法”第四十二條的執(zhí)行。

6、清算收入是否完整，有無流失是會計反映與控制及審計監(jiān)督的重點。如“有擔1保實物財產變價收入”、“無擔1保實物財產變價收入”、“清算資產收回收入”、“土地使用權轉讓收入”及“其他財產變價收入”等宜單設科目匯集。
當然上述三項內容，《暫行規(guī)定》納入“清算損益”科目核算，反映過于籠統(tǒng)。如果單列收集，月末再匯入“清產損益”科目核算清算損益，則有利于會計控制和審計監(jiān)督。

（三）關于破產企業(yè)對外債1權(應收款項)的審計

首先可將賬面應收款項和應付款項的負數(shù)進行重新分類,以確定債1權債1務范圍。其次將應收款項和應付款項中同項目合并對沖,因為破產法承認抵銷權。如果有債1務人的債1務申報,就以申報數(shù)確認該項應收款。在申報數(shù)小于賬面額時,若有線索應繼續(xù)追查;若一時查不清的,則將多出的金額轉到待處理流動資產損失中,并在報告中披露兩種金額及差額。如果債1務人沒有申報債1務,就將這類賬面應收款項以破產日為基點,分為賬齡在兩年以內和兩年以上的兩組。對于賬齡在兩年以內的應收款項,應嚴格按獨立審計準則進行審計。發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證,并將所得資料列表造冊,作為審計底稿之用,也作為清算組、律師追討1債1權待用。查證結果要按企業(yè)會計準則調整,以確認數(shù)列示應收款項。

關于破產企業(yè)對外債1務(應付款項)的審計

由于破產清償?shù)牡?順序是破產企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用,第二順序是所欠稅款,第三順序是破產債1權,為了便于審計報告使用人更好的利用報告,在審計應付款項開始時,應將賬面應付款項分為以下幾類。

1、對于第1順序破產企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用的審計?？砂选皯陡＠M”、“其他應付款”或“其他應交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金和其他工資性質的科目,合并計入“應付工資”科目,以申報的勞動債1權總數(shù),作為第1順序債1務額。若破產企業(yè)存在職工集1資款,可另類列示,計入'應付債1券'科目,注意不要與銀行債1務、對外債1券混計。這樣,第1順序債1務額即為'應付工資'和'應付債1券'科目的合計數(shù)。

勞動債1權的申報人均為破產企業(yè)或清算組,注冊會計師在對其進行驗證時,應按申報總額對應落實到每個自然人金額的申報明細表中。若申報的欠付工資明顯比破產企業(yè)正常經營時或當?shù)毓嫉墓べY水平高;若申報的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金數(shù)額不同于基1金管理機構的確認數(shù);若申報的職工補償費用計提方法與政策不符等重大異常情況,應予以披露。

對集1資債1務的審計應該關注以下問題:一是集1資是否合法,有或沒有批文均應披露。二是區(qū)分投資與集1資,可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議,如有投資性質的條款應披露。三是在列示集1資債1務時,必須將本金與利息分開,因為利息是否歸于第1順序清償,將由債1權人會議和法1院最終決定。如果利率高于銀行利率,還應該披露。

廣州天河新安會計師事務所是2009年1月經廣東省財政廳粵財會（2009）1號文批準成立的經濟鑒證中介機構，依法在廣州市工商行政管1理局天河分局登記注冊，取得4401062200706號營業(yè)執(zhí)照。事務所主營：會計報表加期審計多少錢，企業(yè)財務收支審計公司，企業(yè)財務收支審計，學校財務審計報告，財務年報審計等等。如果您的企業(yè)需要做年度的清算審計，就找廣州天河新安會計師事務所吧！

財務報表審計中的注意事項:

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益壯大，審計財務報表重大報錯風險成為財務報表審計程序的重要環(huán)節(jié)。在對財務報表重大錯報風險進行審計時應注意以下問題:

財務報表審計需明確審計范圍和內容。對財務報表層次的重大錯報風險審計，必須明確審計范圍和具體內容，這是審計財務報表層次重大錯報風險的基礎。

掌握財務報表審計中有效獲取重大錯報風險審計相關信息的方法。重大錯報風險審計的范圍涉及面廣，內容多，各內容復雜程度不一，因此，要獲取被審計單位重大錯報風險審計的相關信息，必須運用適當?shù)姆椒?。這些方法主要包括:詢問、觀察與檢查，分析程序和穿行測試等。

進行財務報表審計要合理估量重大錯報風險水平。合理估量報表層次重大錯報風險水平，是一個盡可能節(jié)約審計成本與努力降低審計風險的判斷過程。

進行財務報表審計需擬定總體應對措施。由于影響財務報表層次重大錯報風險的因素是多方面的，且每一因素對財務報表產生的影響是廣泛的，一般情況下，難以限于某一具體認定。因此，對報表層次重大錯報風險審計后，應采取總體應對措施。
財務報表審計需設計認定層次重大錯報風險的進一步審計程序。財務報表層次重大錯報風險以及所采取的總體應對措施，對實施進一步審計程序具有重大影響。因此，CPA應針對認 定層次重大錯報風險設計進一步審計程序，以將檢查風險降到可接受的水平。

財務報表審計要注意兩個層次重大錯報風險審計的內在聯(lián)系。從重大錯報情形的最終顯現(xiàn)來看，財務報表層次的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定有關，也可能與多個具體認定有關。因此，要注意財務報表層次與認定層次重大錯報風險審計的內在聯(lián)系。

財務報表審計方法:

1、賬項基礎審計:賬項基礎審計亦稱詳細審計，實質對被審計方的有關會計賬項進行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現(xiàn)的一種審計方式。

賬項基礎審計早期階段:審計程序首先是以原始憑證或其他會計文書核對分錄賬，其次以分錄賬核對總賬，最后復核總賬后與試算表和資產負債表核對。賬項基礎審計后期階段:發(fā)生了兩個重要變化:第1，為了提高工作質量，審計人員逐步開發(fā)了專門的審計技術方法，而不是把審計對象局限于現(xiàn)成的審計紀錄。第二，開始引進'抽樣測試'方法，而不再單純的是原有的逐筆詳查。

綜上，賬項基礎審計目的就是防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，其方法主要是對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。然而，這種方法自身之內也包含著難以克服的局限性，隨著經濟的發(fā)展，審計師們越來越清楚地認識到單純圍繞著賬表事項進行詳細審查，既耗時又費力，已經無法圓滿地完成審計任務。其逐步讓位于制度基礎審計，又稱為系統(tǒng)基礎審計。

2、制度基礎審計

制度基礎審計是以內部控制系統(tǒng)為主要審查對象的一種審計方法。其目的是鑒證報表的合法性、公允性;具體方法是在評價內部控制基礎上的抽樣并對內部控制系統(tǒng)進行評價。如果評價的結果證明內部控制系統(tǒng)值得信賴，在實質性檢查階段只抽取少量樣本便可以得出審計結論;如果評價結果認為內部控制系統(tǒng)不可靠，就應根據(jù)內部控制的具體情況擴大審查范圍?？梢?，制度基礎審計將重點放在對于系統(tǒng)內各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。

3、制度基礎審計與賬項基礎審計相比較:

賬項基礎審計強調直接對控制系統(tǒng)所產生出的結果進行檢查，并不深入檢查系統(tǒng)的內部;而以控制系統(tǒng)為基礎的審計方式則著重剖析系統(tǒng)內部結構，分析產生最后結果的全部過程中各個步驟之間的關系，研究系統(tǒng)內部是否存在足夠的控制環(huán)節(jié)，檢查這些控制環(huán)節(jié)是否充分發(fā)揮了作用。如果整個系統(tǒng)經過分析和一些選擇性測試后，顯示出有足夠的控制因素在發(fā)揮作用，可以防止錯誤的發(fā)生，這同樣標志著系統(tǒng)所產生的結果是正確的特性。

4、風險導向審計

審計人員必須從高于內部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內外的環(huán)境因素。具體地說:審計人員在制定審計計劃時，首先應充分把握被審計單位各方面的情況，從而分析被審計單位經濟業(yè)務中出現(xiàn)差錯和舞弊的風險情況。適應這種局面的方式之一，是發(fā)展一種新的、多維的審計技術--風險導向型審計，來緩解審計人員所面臨的錯綜復雜的風險。目前，風險導向型審計成為財務報表審計的主流方法。風險導向審計的目的是鑒證報表的合法性、公允性;其方法主要為在評估報表重大錯報風險的基礎上，設計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報。